Nota del coordinador 33
Abreviaturas 61
0 Introducción: el sistema tributario 67
0.1. Los tributos 67
0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales 67
0.1.1.1. Impuestos 67
0.1.1.2. Tasas 68
0.1.1.3. Contribuciones especiales 69
0.2. Niveles de Administraciones tributarias 70
0.3. Principales tributos para un empresario o profesional 70
0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 70
0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) 71
0.3.3. Impuesto Complementario (IC) para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud (Ley 7/2024) 71
0.3.4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) 73
0.3.5. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 74
0.3.6. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) 74
0.3.7. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 75
0.3.8. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 75
0.3.9. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) 76
0.3.10. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) 77
0.3.11. Tasa de licencia municipal de apertura de actividad 82
0.3.12. Tasa de licencia municipal de obras 83
0.3.13. Tasa local de residuos sólidos urbanos 83
0.4. Otros impuestos que recaen sobre actividades empresariales 84
0.5. Prestaciones patrimoniales públicas 86
0.6. Precios públicos 88
1 Medios para ejercer la actividad económica 91
1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 91
1.1.1. Introducción 91
1.1.2. Personalidad jurídica 92
1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) 92
1.1.2.2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL o SL) 95
1.1.2.3. Sociedad Laboral (SAL o SLL) 98
1.1.2.4. Sociedad Cooperativa (S. Coop) 102
1.1.2.5. Sociedad Colectiva (SRC) 106
1.1.2.6. Sociedad Profesional (SP) 109
1.1.2.7. Sociedad Comanditaria Simple (S. en C) 111
1.1.2.8. Sociedad Comanditaria por Acciones (SCom.p.A) 114
1.1.2.9. Sociedad Agraria de Transformación (SAT) 116
1.1.2.10. Sociedad de Garantía Recíproca (SGR) 119
1.1.3. Titular persona física 121
1.1.3.1. Empresario individual 121
1.1.3.2. Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL) 124
1.1.3.3. Comunidad de bienes (CB) 127
1.1.3.4. Sociedad Civil (SC) 129
1.1.4. Separación entre el patrimonio empresarial y personal 132
1.1.5. Novedades empresariales introducidas por la Ley crea y crece 133
1.1.6. Las empresas de base tecnológica o emergentes 135
1.2. La contabilidad del negocio y otras obligaciones formales 136
1.2.1. Para qué sirve la contabilidad 137
1.2.2. Conceptos contables básicos 138
1.2.3. Partida doble 139
1.2.4. El Plan General Contable 141
1.2.4.1. Libro Diario y Libro de Inventario y Balances y Cuentas Anuales 148
1.2.5. Libro de Actas 151
1.2.6. Libro de Socios 151
1.2.7. Legalización de libros y depósito de Cuentas Anuales 151
1.2.8. Inscripción en el Registro Mercantil de los prestadores de ciertos servicios a empresas, a efectos de la normativa anti-blanqueo de capitales 152
2 Principales tributos que afectan a la actividad del empresario 155
2.1. Introducción a la fiscalidad de la actividad empresarial 155
2.1.1. Impuesto sobre Sociedades 155
2.1.1.1. Régimen especial de entidades de reducida dimensión (en adelante ERD) 157
2.1.1.2. Entidades de nueva creación: tipo de tributación superreducido 158
2.1.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 159
2.1.2.1. Reducción por inicio de una actividad económica 160
2.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido 161
2.2. La tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 163
2.2.1. Introducción 168
2.2.1.1. Cuestiones generales. Normativa 168
2.2.1.2. La tributación de las rentas de explotaciones económicas en el IRPF. Rasgos generales 215
2.2.1.3. La interposición de sociedades y la tributación de sus socios personas físicas 218
2.2.1.4. El concepto de renta procedente de explotación económica en el IRPF. Ampliación 221
2.2.1.5. Rendimientos de actividades profesionales y empresariales 222
2.2.2. Individualización de los rendimientos de actividades económicas 223
2.2.3. Imputación temporal 225
2.2.4. Elementos patrimoniales afectos 228
2.2.5. Determinación del rendimiento neto 238
2.2.5.1. Cuestiones generales 238
2.2.5.2. Métodos de determinación del rendimiento neto 240
2.2.6. Método de estimación directa 243
2.2.6.1. Cuestiones generales 243
2.2.6.2. Reglas especiales 249
2.2.6.3. Estimación directa simplificada 260
2.2.7. Método de estimación objetiva 264
2.2.7.1. Ámbito de aplicación 264
2.2.7.2. Exclusión 287
2.2.7.3. Renuncia 289
2.2.7.3.1. Regulación general 289
2.2.7.4. Actividades independientes 293
2.2.7.5. Entidades en régimen de atribución de rentas 294
2.2.7.6. Determinación del rendimiento neto 296
2.2.8. Reducciones del rendimiento neto 329
2.2.8.1. Por irregularidad 330
2.2.8.2. Para determinados empresarios 333
2.2.8.3. Por inicio de actividades económicas en estimación directa 337
2.2.8.4. Reducciones por catástrofes naturales 339
2.2.9. Ganancias y pérdidas patrimoniales 344
2.2.9.1. Transmisión de elementos patrimoniales afectos 345
2.2.9.2. Transmisión de acciones o participaciones en entidades jurídicas 347
2.2.9.3. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Exención por reinversión 348
2.2.9.4. Transmisión de acciones y participaciones en empresas de nueva creación. Régimen transitorio de la exención 352
2.2.9.5. Exención por reinversión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años 358
2.2.9.6. Ganancias derivadas de la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados 361
2.2.10. Deducciones de la cuota 362
2.2.10.1. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación hasta el período impositivo 2022 362
2.2.10.2. Por inversión en empresas de nueva o reciente creación en los ejercicios 2023 y siguientes 367
2.2.10.3. En actividades económicas 372
2.2.10.4. Deducción por inversión de beneficios 374
2.2.10.5. Libertad de amortización en estimación objetiva 376
2.2.11. Pagos fraccionados 377
2.2.11.1. Estimación directa 378
2.2.11.2. Estimación objetiva 381
2.2.12. Retenciones e ingresos a cuenta 384
2.2.12.1. Rentas de actividades económicas sometidas a retención o a ingreso a cuenta 384
2.2.12.2. Principales retenciones a realizar por los empresarios 391
2.2.13. Obligaciones formales y registrales 392
2.2.13.1. Estimación directa normal 395
2.2.13.2. Estimación directa simplificada 396
2.2.13.3. Estimación objetiva 397
2.3. La empresa familiar en los Impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones 398
2.3.1. Impuesto sobre el Patrimonio 399
2.3.1.1. Exenciones 408
2.3.1.2. Bienes y derechos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial y profesional 408
2.3.1.3. Participaciones en entidades 412
2.3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 416
2.3.2.1. Reducciones 420
2.3.2.2. Herencia, legado y otros títulos sucesorios 420
2.3.2.3. Donación y negocios equiparables 423
2.3.3. Impuesto Temporal de Solidaridad a las Grandes Fortunas 425
2.4. La tributación en el Impuesto sobre Sociedades 430
2.4.1. Introducción 430
2.4.2. Concepto y determinación de la base imponible 434
2.4.3. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos 438
2.4.3.1. Criterio general de imputación temporal. El principio del devengo 438
2.4.3.2. Excepción al principio del devengo en función de la imagen fiel 439
2.4.3.3. El principio de inscripción contable de los gastos 440
2.4.3.4. Contabilización correcta de ingresos y gastos 441
2.4.3.5. Contabilización incorrecta de ingresos y gastos 442
2.4.3.5.1. Criterio general 442
2.4.3.5.2. Criterio especial 442
2.4.3.6. Cambios de criterios contables 447
2.4.3.7. Operaciones a plazos o con precio aplazado 448
2.4.3.8. Reversión de gastos que no fueron fiscalmente deducibles 450
2.4.3.9. Reversión de correcciones de valor que fueron fiscalmente deducibles. Recompra de elementos patrimoniales transmitidos previamente con pérdidas 453
2.4.3.9.1. La renta negativa se ha generado antes de la transmisión del elemento patrimonial, mediante la correspondiente pérdida por deterioro 453
2.4.3.9.2. La renta negativa se ha generado en el momento de la transmisión del elemento patrimonial 454
2.4.3.10. Imputación temporal de las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda 456
2.4.3.11. Imputación temporal de las pérdidas por el deterioro de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades 460
2.4.3.12. Imputación temporal de las rentas correspondientes a quitas y esperas 464
2.4.4. Correcciones de valor: amortizaciones 466
2.4.4.1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 467
2.4.4.1.1. Principios fiscales para la práctica de las amortizaciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias 467
2.4.4.1.2. Amortización según los coeficientes de amortización lineal de la tabla incluida en la LIS 468
2.4.4.1.2.1. Elementos patrimoniales utilizados en más de un turno de trabajo 473
2.4.4.1.2.2. Elementos patrimoniales que se adquieren usados 476
2.4.4.1.3. Amortización mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar 478
2.4.4.1.4. Amortización mediante el método de los números dígitos 480
2.4.4.1.5. Amortización mediante un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración Tributaria 482
2.4.4.1.6. Amortización mediante prueba de la efectividad de la depreciación 483
2.4.4.1.7. Régimen transitorio para la aplicación de la tabla de amortización 483
2.4.4.2. Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida 486
2.4.4.3. El arrendamiento financiero 489
2.4.4.4. Libertad de amortización 496
2.4.4.5. Libertad de amortización en instalaciones que utilicen fuentes de energías renovables 501
2.4.4.6. Libertad de amortización para determinados vehículos eléctricos 503
2.4.5. Deterioro 505
2.4.5.1. Deterioro de créditos derivado de las posibles insolvencias de los deudores 506
2.4.5.2. Pérdidas por deterioro del valor de elementos patrimoniales que no son fiscalmente deducibles 512
2.4.5.3. Deducción fiscal del precio de adquisición del activo intangible de vida útil definida, incluido el correspondiente a fondos de comercio 519
2.4.6. Gastos no deducibles 520
2.4.6.1. Deudas tributarias del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en constitución de préstamos hipotecarios 521
2.4.6.2. Retribución de los fondos propios 521
2.4.6.3. Impuesto sobre beneficios devengado 522
2.4.6.4. Multas y sanciones penales y administrativas, recargos del período ejecutivo y recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo 523
2.4.6.5. Pérdidas del juego 524
2.4.6.6. Donativos y liberalidades 524
2.4.6.7. Gastos de actuaciones contrarias al Ordenamiento Jurídico 525
2.4.6.8. Intereses de demora derivados de Actas de la Inspección de los Tributos 526
2.4.6.9. Gastos asociados a operaciones híbridas con personas o entidades vinculadas 528
2.4.6.10. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 529
2.4.6.11. Disminuciones de valor originadas por aplicación del valor razonable a valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades 531
2.4.6.12. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en escrituras de préstamo con garantía hipotecaria 532
2.4.6.13. Gastos por deducciones por inversiones de las autoridades portuarias 532
2.4.7. Valoración de determinadas operaciones 533
2.4.7.1. Regla general de valoración en el Impuesto sobre Sociedades 533
2.4.7.2. Operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen especial de diferimiento 536
2.4.7.3. Reglas especiales de valoración en el Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias 543
2.4.7.4. Valoración de operaciones vinculadas 554
2.4.7.4.1. Aplicación del valor normal de mercado 554
2.4.7.4.2. Personas o entidades vinculadas 555
2.4.7.4.3. Documentación de las operaciones vinculadas 558
2.4.7.4.4. Métodos para la determinación del valor de mercado 559
2.4.7.4.4.1. Método del precio libre comparable 560
2.4.7.4.4.2. Método del coste incrementado 560
2.4.7.4.4.3. Método del precio de reventa 561
2.4.7.4.4.4. Método de la distribución del resultado 561
2.4.7.4.4.5. Método del margen neto operacional 562
2.4.7.4.5. Prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada 562
2.4.7.4.6. Acuerdos previos de valoración de operaciones vinculadas 563
2.4.7.4.7. El ajuste secundario 564
2.4.7.4.8. Efectos del valor de mercado en otros impuestos 567
2.4.8. Exención para evitar la doble imposición 568
2.4.8.1. Ámbito de aplicación 568
2.4.8.2. Dividendos 569
2.4.8.3. Plusvalías 574
2.4.8.4. Régimen fiscal de las rentas negativas obtenidas en la transmisión de participaciones en el capital de otras entidades 577
2.4.8.5. Participación en el capital de una entidad patrimonial 582
2.4.8.6. Otros supuestos en los que se aplica el régimen de exención a las rentas positivas procedentes de la realización de determinadas operaciones 583
2.4.9. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles 584
2.4.9.1. Reducción de la renta 584
2.4.9.2. Requisitos 585
2.4.9.3. Activos intangibles 586
2.4.9.4. Régimen transitorio 588
2.4.10. Reserva de capitalización 589
2.4.10.1. Entidades que pueden acogerse a la reserva de capitalización 590
2.4.10.2. Importe de la reducción 591
2.4.10.3. Partidas que integran los fondos propios que no se tienen en cuenta en la base de la reducción 594
2.4.10.4. Requisitos exigidos 595
2.4.10.5. Límite deducción 598
2.4.10.6. Incumplimiento requisitos 599
2.4.10 bis. Reserva para inversiones en las Islas Baleares 600
2.4.11. Compensación de bases imponibles negativas 608
2.4.11.1. Plazo general 608
2.4.11.2. Entidades de nueva creación 613
2.4.11.3. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas 615
2.4.11.4. Acreditación de las bases imponibles negativas 617
2.4.11.5. Límite de la compensación de bases imponibles negativas para las grandes empresas 619
2.4.12. Período impositivo 621
2.4.12.1. Período impositivo general 622
2.4.12.2. Períodos impositivos especiales 622
2.4.12.2.1. Extinción de la entidad 623
2.4.12.2.2. Cambio de residencia 624
2.4.12.2.3. Transformación de la forma jurídica de la entidad 624
2.4.13. Devengo 628
2.4.14. Tipo de gravamen 629
2.4.14.1. Tipo de gravamen general 629
2.4.14.2. Tipos de gravamen especiales 629
2.4.14.2.1. Empresas de nueva constitución 630
2.4.14.2.2. Empresas emergentes 634
2.4.15. Cuota íntegra 635
2.4.15.1. Tributación mínima 637
2.4.16. Deducciones de la cuota íntegra 640
2.4.16.1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional 640
2.4.16.2. Límite a la deducción para evitar la doble imposición internacional para las grandes empresas 644
2.4.16.3. Bonificaciones 648
2.4.16.4. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 654
2.4.16.4.1. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 654
2.4.16.4.2. Producciones cinematográficas. Espectáculos en vivo 655
2.4.16.4.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad 662
2.4.16.4 bis. Nueva deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial 663
2.4.16.5. Reglas para aplicar las deducciones 664
2.4.17. Pagos fraccionados. Retenciones 668
2.4.17.1. Pagos fraccionados 668
2.4.17.1.1. Modalidades para realizar los pagos fraccionados 668
2.4.17.1.2. Empresas de reducida dimensión y microempresas 677
2.4.17.2. Retenciones 678
2.4.17.2.1. Sujetos obligados a practicar la retención 678
2.4.17.2.2. Rentas sujetas a retención 678
2.4.17.2.3. Nacimiento de la obligación de retener 679
2.4.17.2.4. Declaración de retenciones 679
2.4.17.2.5. Base de la retención 680
2.4.17.2.6. Porcentaje de retención 680
2.4.18. Declaración del Impuesto sobre Sociedades 680
2.4.18.1. Obligados a declarar 680
2.4.18.2. Modelos de declaración 681
2.4.18.3. Plazo de declaración 681
2.4.19. Régimen fiscal especial de las empresas de reducida dimensión 682
2.4.19.1. Concepto de empresa de reducida dimensión 683
2.4.19.2. Compatibilidad con otros regímenes especiales 692
2.4.19.3. Libertad de amortización para inversiones con creación de empleo 692
2.4.19.4. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor 696
2.4.19.5. Amortización del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias nuevas y activos intangible 698
2.4.19.6. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores 700
2.4.19.7. Reserva de nivelación de bases imponibles 701
2.4.19.8. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión 704
2.4.19.9. Tipo de gravamen. Empresas de reducida dimensión. Microempresa 708
2.5. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes 709
2.5.1. Introducción 709
2.5.2. La ausencia de residencia fiscal en España 709
2.5.3. La obtención de rentas en España 711
2.5.4. La normativa que regula la imposición de las rentas de no residentes 713
2.5.4.1. En general 713
2.5.4.2. Los CDI sobre la renta y el patrimonio firmados por España 717
2.6.1. En general 718
2.6.2. Tributación de las rentas empresariales según los CDI 733
2.7. Tributación de las rentas empresariales de acuerdo al IRNR 736
2.7.1. Tributación de las rentas empresariales obtenidas mediante establecimiento permanente en España 736
2.7.2. Tributación de las rentas empresariales obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 738
2.8. Otras cuestiones de fiscalidad internacional 744
2.8.1. Otras cuestiones 744
2.8.2. BEPS y su significado 749
2.8.2.bis. El MIL 751
2.8.3. La tributación de la fiscalidad digital 753
2.8.4. El procedimiento amistoso en la fiscalidad internacional 756
2.8.5. El intercambio de información tributaria entre jurisdicciones fiscales 758
2.9. Regímenes de tributación en el IVA 760
2.9.1. Esquema general de tributación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 760
2.9.1.1. Visión general del IVA 760
2.9.1.1.1. Esquema general de liquidación del IVA 763
2.9.1.2. Declaraciones-Liquidaciones del IVA. Periodo de liquidación 771
2.9.1.3. ¿Dónde se aplica el IVA? 774
2.9.1.4. Hecho imponible 776
2.9.1.4.1. Entregas de bienes 778
2.9.1.4.2. Prestaciones de servicios 780
2.9.1.4.3. Operaciones no sujetas 781
2.9.2. Exenciones en operaciones interiores 783
2.9.2.1. Introducción 783
2.9.2.2. Enseñanza 785
2.9.2.3. Sanidad 786
2.9.2.4. Operaciones inmobiliarias 788
2.9.2.4.1. Entregas de terrenos (Art. 20. Uno. 20º LIVA) 788
2.9.2.4.2. Entrega de edificaciones (20.Uno.22º LIVA) 790
2.9.2.4.3. Renuncia a la exención (art. 20. Dos. LIVA) 793
2.9.2.4.4. Arrendamiento de terrenos y edificaciones (art. 20.uno. 23º LIVA) 795
2.9.2.5. Deporte 797
2.9.2.6. Otras exenciones 797
2.9.3. Lugar donde se consideran realizadas las operaciones 798
2.9.3.1. Entregas de bienes 801
2.9.3.1.1. Regla general (Art. 68. Uno LIVA) 801
2.9.3.1.2. Concepto de establecimiento permanente (Art. 69. Cinco. LIVA) 803
2.9.3.2. Prestaciones de servicios 805
2.9.3.2.1. Regla general (art. 69 LIVA) 805
2.9.3.2.2. Regla especiales. (Art. 70 LIVA) 806
2.9.3.2.2.1. Servicios relacionados con bienes inmuebles (70. Uno.1º) 806
2.9.3.2.2.2. Servicios de transporte (Art. 70. Uno. 2º) 807
2.9.3.2.2.3. Servicios culturales, deportivos y ferias (Art. 70. Uno. 3º y 70. Uno. 7º) 809
2.9.3.2.2.4. Servicios prestados por vía electrónica (Art. 70. Uno. 4º) 811
2.9.3.2.2.5. Servicios de restaurante y catering (Art. 70. Uno. 5º) 814
2.9.3.2.2.6. Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena (Art. 70. Uno. 6º) 814
2.9.3.2.2.7. Servicios accesorios al transporte, y ejecuciones de obra sobre bienes muebles (Art. 70. Uno. 7º) 815
2.9.3.2.2.8. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión (Art. 70. Uno. 8º) 816
2.9.3.2.2.9. Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (art. 70. Uno. 9º) 817
2.9.3.2.2.10. Cláusula general de localización de determinados servicios (art. 70. Dos) 817
2.9.4. Base imponible 818
2.9.4.1. Determinación (Art. 81 LIVA) 818
2.9.4.2. Conceptos que se incluyen en la base imponible 819
2.9.4.3. Conceptos que no se incluyen en la base imponible 822
2.9.4.4. Reglas especiales (Art. 79 LIVA) 824
2.9.4.5. Modificación de la base imponible (Art. 80 LIVA) 826
2.9.5. Tipos de gravamen 829
2.9.5.1. Introducción 829
2.9.5.2. Entregas de bienes 834
2.9.5.2.1. Alimentos 834
2.9.5.2.2. Actividades agrícolas, forestales o ganaderas 835
2.9.5.2.3. Medicina y sanidad 836
2.9.5.2.4. Relacionados con la discapacidad y la movilidad reducida 838
2.9.5.2.5. Viviendas. (Art. 91. Uno. 1. 7º). (Art. 91. Dos. 1. 6º) 839
2.9.5.2.6. Libros y material escolar. (Art. 91. Dos. 1. 2º) 840
2.9.5.2.7. Electricidad, gas y otros 842
2.9.5.3. Prestaciones de servicios 844
2.9.5.3.1. Transporte 844
2.9.5.3.2. Hostelería. (Art. 91. Uno. 2. 2º) 844
2.9.5.3.3. Explotaciones agrícolas. (91. Uno.2. 3º) 844
2.9.5.3.4. Limpieza. (art. 91. Uno.2 4º) (Art. 91. Uno. 2. 5º) 845
2.9.5.3.5. Cultura. (art. 91. Uno 2. 6º) 845
2.9.5.3.6. Deporte 846
2.9.5.3.7. Servicios sociales. (Art. 91. Uno. 2. 7º). (Art. 91. Dos.2.3º) 846
2.9.5.3.8. Ferias. (Art. 91. Uno. 2. 9º) 846
2.9.5.3.9. Construcción 847
2.9.5.3.10. Arrendamientos de inmuebles (art. 91.uno.2.12º) 849
2.9.6. Devengo, repercusión y sujeto pasivo 849
2.9.6.1. ¿Cuándo hay que gravar una operación? El devengo (Art. 75 LIVA) 849
2.9.6.1.1. Entregas de bienes 849
2.9.6.1.2. Prestaciones de servicios 850
2.9.6.1.3. Ejecuciones de obra 851
2.9.6.1.4. Arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo 852
2.9.6.1.5. Contratos estimatorios 854
2.9.6.1.6. Pagos anticipados 854
2.9.6.1.7. Permutas 856
2.9.6.1.8. Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital 857
2.9.6.2. Repercusión: Concepto y aplicación (Art. 88 LIVA) 858
2.9.6.2.1. La Administración Pública como destinataria 859
2.9.6.2.2. Rectificación de la repercusión (Art. 89 LIVA) 860
2.9.6.3. Sujetos pasivos 862
2.9.6.3.1. Inversión de sujeto pasivo 863
2.9.6.3.2. Responsables del Impuesto (art. 87 LIVA) 868
2.9.7. Ejercicio del derecho a deducir 869
2.9.7.1. Introducción 869
2.9.7.2. Personas que tienen derecho a deducir las cuotas soportadas (Art. 93 Ley 37/1992) 869
2.9.7.3. Cuotas del IVA que pueden ser objeto de deducción (art. 92 LIVA) 870
2.9.7.4. Documentos justificativos de las cuotas soportadas 871
2.9.7.5. Requisitos que han de cumplirse para poder deducir las cuotas soportadas (Arts. 94 y 95 Ley 37/92) 873
2.9.7.6. Cuotas que están excluidas del derecho a la deducción (Art. 96 Ley 37/92) 876
2.9.7.7. Operaciones que dan derecho a deducir el IVA 877
2.9.7.8. ¿Cuándo pueden deducirse las cuotas soportadas? 878
2.9.7.9. Deducciones de cuotas soportadas antes del comienzo de las entregas de bienes y prestaciones de servicios objeto de la actividad (Art. 111 Ley 37/92) 879
2.9.7.10. Rectificación de deducciones (Art. 114 Ley 37/92) 880
2.9.7.11. Realización simultánea de operaciones con derecho a deducir y otras que no dan este derecho. Regla de prorrata 881
2.9.7.11.1. Bienes de inversión (Art. 107 y ss. Ley 37/1992) 883
2.9.8. Las declaraciones y las devoluciones 887
2.9.8.1. Introducción 887
2.9.8.2. Las declaraciones-liquidaciones del IVA 888
2.9.8.3. Plazos de presentación de los modelos de declaración-liquidación 891
2.9.8.4. Lugar y forma de presentación de las declaraciones-liquidaciones 893
2.9.8.4.1. Presentación de declaraciones por quienes estén incluidos en el SII 896
2.9.8.5. Las devoluciones del IVA 897
2.9.8.5.1. Supuesto general de devolución del IVA (art. 115 Ley 37/1992) 897
2.9.8.5.2. Devoluciones mensuales a inscritos en el registro de devolución mensual (Art. 116 Ley 37/1992 Art. 30. RD 1624/1992) 898
2.9.8.5.4. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Unión Europea con excepción de las realizadas en dicho territorio (Art. 117. bis. liva y 30 ter riva) 901
2.9.8.5.4.1. Solicitud de devolución de cuotas soportadas fuera de la Unión Europea 903
2.9.8.6. La declaración resumen anual. Modelo 390 904
2.9.9. Los regímenes especiales del IVA 905
2.9.9.1. Introducción 905
2.9.9.2. Régimen especial simplificado (artículos 122 y 123 liva y artículos 34 a 42 riva) 906
2.9.9.2.1. Ámbito de aplicación del régimen simplificado (Artículo 36 RIVA) 907
2.9.9.2.2. Renuncia al régimen simplificado (Artículo 33 RIVA) 909
2.9.9.2.3. Determinación del importe a ingresar o a devolver 910
2.9.9.2.4. Régimen especial simplificado aplicado a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales 915
2.9.9.2.4.1. Cálculo de la cuota 916
2.9.9.2.5. Obligaciones formales del régimen simplificado 916
2.9.9.2.6. Gestión del impuesto 917
2.9.9.2.7. Solicitud de devolución antes de la última declaración del año (Artículo 30.bis. RIVA) 919
2.9.9.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. (Artículos 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA) 919
2.9.9.4. Régimen especial del recargo de equivalencia (Artículos 148 a 163 LIVA y 54 a 61 RIVA) 920
2.9.9.4.1. Requisitos 921
2.9.9.4.2. Aplicación del recargo de equivalencia 921
2.9.9.4.3. Tipos impositivos del recargo de equivalencia 922
2.9.9.4.4. Obligaciones formales 923
2.9.9.4.5. Comienzo o cese de actividades en recargo de equivalencia 924
2.9.9.5. Régimen especial del criterio de caja 925
2.9.9.5.1. Aplicación del régimen especial 926
2.9.9.6. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios 927
2.9.10. Obligaciones de facturación y registro (RD 1619/2012, de 30 de noviembre de 2012) 928
2.9.10.1. Obligación de facturar (art. 2) 928
2.9.10.1.1. Contenido de la factura (art. 6) 930
2.9.10.1.2. Las facturas simplificadas (art. 7) 931
2.9.10.1.3. Plazo de expedición de las facturas (art. 11) 932
2.9.10.1.4. Expedición, conservación y remisión de facturas 933
2.9.10.2. Obligaciones en materia de Libros Registro (art. 62 RIVA) 934
2.9.10.2.1. Libro Registro de facturas expedidas (art. 63 RIVA) 935
2.9.10.2.2. Libro Registro de facturas recibidas (art. 64 RIVA) 936
2.9.10.2.3. Libro Registro de bienes de inversión (art. 65 RIVA) 936
2.9.10.2.4. Requisitos formales de los Libros Registro 936
2.9.10.2.5. Plazos para las anotaciones registrales 937
2.9.11. Breve referencia al comercio exterior 938
2.9.11.1. Importaciones 938
2.9.11.1.1. Base imponible (art. 83 LIVA) 939
2.9.11.1.2. Sujetos pasivos (art. 86 LIVA) 940
2.9.11.2. Exportaciones (arts. 21 Ley 37/92 y 9 RD 1624/92) 941
2.9.11.3. Operaciones intracomunitarias 943
2.9.11.3.1. Entregas intracomunitarias de bienes (art. 25 Ley 37/92) 943
2.9.11.3.1.1. Las transferencias de bienes. (Art. 9.uno. 3º LIVA) 945
2.9.11.3.2. Adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA) 946
2.9.11.3.2. Adaptación de la normativa del IVA a la nueva regulación aduanera de la Unión Europea desde el 1 de enero de 2023 949
2.9.11.3.3. Operaciones intracomunitarias que tributan según su regla específica de localización 950
2.9.11.3.3.1. Ventas a distancia (art. 68. Tres y Cuatro Ley 37/92) (art. 22 RIVA) 950
2.9.11.3.3.2. Transporte intracomunitario de bienes (arts. 69, 70. Uno. 2º y 72 LIVA) 952
2.9.11.3.4. Liquidación de las operaciones intracomunitarias 953
2.9.11.3.5. Declaración recapitulativa. Modelo 349 (arts. 79 al 81 RIVA) 954
2.10. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados 966
2.10.1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, transmisiones patrimoniales onerosas 970
2.10.1.1. Base imponible 977
2.10.1.2. Cuota tributaria 978
2.10.2. Operaciones societarias 979
2.10.2.1. Hecho Imponible
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